遺產稅 (Estate Tax)

 

 

當你去世後,你留下來的財產達到一個法定的價值就需要被納遺產稅。要決定有多少遺產需要被納遺產稅,要考慮以下三個步驟:

1. 決定有什麼遺產是屬於應繳遺產稅 (Gross Estate Property) 及它們的合理市場價值 (Fair Market Value)。
2. 計算應得的遺產稅免稅額 (Deductions)。
3. 計算還有多少Unified Credit。

 

什麼遺產需被納遺產稅?

基本上有三類遺產需被納遺產稅:

1. 在去世時仍然擁有的財產,包括你所有個人或與其他人共同擁有的財產,例如,現金,銀行的定期存款,珠寶,收藏品,股票債券,房屋,未發的薪水及發紅,人壽保險的保險金,甚至一件產品的專利權,一本著作的版權等等。
2. 在生前你轉贈他人的財產,但你仍保留該財產某些權力或利益,最常見的例子是,你把房屋的擁有權 (title) 轉贈給你的子女,但你仍有權在這房屋居住,或你的子女把房屋租出,但你仍可收取部份租金。另一個情況是當你轉贈你的財產時附加一項保留奪回該財產的權力 (Reversionary Interest),例如,你把一部汽車贈給你的弟弟,但定明如果你弟弟在二十五歲前未能完成學士學位的話,這部汽車會歸還給你。
3. 在去世前三年轉贈的某些財產,這些財產被轉贈時通常會附加一些條件使得該財產的所有權並不是完全被轉贈,當中包括四種情況:

A.                  贈與財產者在轉贈後仍對該財產保留部份終身財產權 (Life Interest),如你把房屋的擁有權轉贈給你的子女,但你仍有權在這房屋居住直至你去世為止。

B.                  贈與財產者在轉贈財產後保留奪回該財產的權力。

C.                 贈與財產者在轉贈財產時保留日後可以修改轉贈條件的權力,甚至可以取消該轉贈。

D.                 人壽保險的轉贈。

 

如何決定合理市場價值?

當決定了那些財產需要申報遺產稅後,它們的合理市場價值就要被計算。通常是以財產擁有者在去世當日的市場價格來計算,但如果遺產是由法庭的遺產執行官負責計算的話,就會以財產擁有者去世後六個月的市場價格來計算。

 

合理的市場價值一般是指一個在正常交易下大眾都接受的合理價格, 當然有些財產可以很容易被決定它的市場價值,例如,汽車可以根據Blue Book內的價格及已行走的哩數來決定它的市場價格;股票的價值可以根據當日的收市價或平均價。但是,有些財產是較難被決定市場價值, 例如房屋,古董收藏品等,在這情況下政府的估價通常會被視為合理的市場價。

 

計算應得的遺產稅免稅額

一般來說, 遺產稅在三種情況下可得免稅額:

1. 處理遺產的開支,例如, 辦理喪禮的開支, 處理遺產的一切行政費用及開支,或在處理遺產時的損失。
2. 可向遺產索償的債務,例如, 死者生前的債務,未繳付的公共開支或稅款,房屋按揭等。
3. 配偶免稅額。配偶部份應得的遺產不需要被納遺產稅, 如在加州繼承配偶的遺產時,有一半的遺產可被豁免納遺產稅。

 

此外, 如果你生前定明去世後某財產轉贈給慈善組織的話, 這些被轉贈的財產也可被豁免遺產稅。

 

計算還有多少Unified Credit

當以上免稅額從需要被納遺產的總值中扣除後所得的遺產價值就是應被繳遺產稅的遺產總值 ( Gross Estate Property – Deductions = Taxable Estate)。這時你可以根據當時的稅率計算出應付的遺產稅。但是, 你可以把部份或全部應付的遺產稅從還未行使的Unified Credit 中扣除。正如在贈與稅中提及,Unified Credit是被贈與稅及遺產共用的.舉一個例子說明, 假設林先生在2002年把十萬元現贈給他的弟弟,另外,把一部價值一萬八千元的汽車贈給他的女兒。林先生在2002年申報贈與稅時,應繳的贈與稅計算如下:

未扣除免稅額的總值	$118,000
減去每年的免稅額 ($11,000 x 2)	22,000
應繳贈與稅的財產總值	$96,000
應繳稅款	$22,680

但是, 林先生可行使Unified Credit 而不需要繳付$22,680的贈與稅,行使後林先生還有$323,120 的Unified Credit ($345,800 - $22,680)。不幸地林先生在今年去世,死後林先生的遺產總值 (Gross Estate) 是$3,000,000. 辦理林先生的喪禮及處理遺產的費用合共$60,000. 林先生生前還未償還的債務有$50,000. 林先生生前也定下生前信託,在去世後捐贈$100,000給紅十字會,也假設林先生和他的太太一直都在加州居住。林先生的遺產應被納的遺產稅計算如下:

未扣除免稅額的總遺產總值	$3,000,000
喪禮及處理遺產開支	-60,000
償還債務	-50,000
捐贈紅十字會	-100,000
調整後的總遺產總值	$2,790,000
林先生配偶應得的免稅遺產 ($1,790,000 x 50%)	-1,395,000
應被繳遺產稅的遺產總值	$1,395,000
應繳遺產稅	$507,750

 

但是, 由於林先生還有$323,120的Unified Credit未行使,因此,林先生的遺產應被納遺產稅$184,630 ($507,750 - $323,120)。

 

在贈與稅及遺產稅兩個範疇中有效地規劃你的遺產

以上只是贈與稅及遺產稅的基本講解,贈與稅及遺產稅涉及很多複雜的事項,同時,最高達百分之五十的稅率可使得你要繳付巨大稅項。然而,只要有一個完善的遺產規劃, 你就可以省卻不少稅款, 其中一個方法當然係有效地運用Unified Credit, 但是,何時運用最恰當? 是不是生前把所有贈與稅從Unified Credit 中扣起呢? 大家在以上Unified Credit 的對照表中應該會留意到由2004年起,很奇怪地為何遺產稅的Unified Credit 多過贈與稅中的Unified Credit。 這對遺產規劃有兩個影響, 一是你可以在生前盡量行使贈與稅中的$345,800的Unified Credit, 當你去世後你還有Unified Credit 來扣除你的遺產稅,這可以說是變相減少遺產稅; 但從一個角度來看, 稅局是鼓勵大家生前多繳贈與稅,待你去世後你就有更多Unified Credit 來扣除遺產稅。但是,所謂 “今天不知明天事”, 假若你生前沒有有效地盡用你的Unified Credit,但你去世時一刻股票及房地價突然暴跌,使得你的遺產總值低至根本不需要繳付遺產稅, 這時你的遺產繼承人才發現他們繼承的遺產少了一大截, 因為部份已用來繳付贈與稅。雖然沒有人可預計將來,但是在多方面的專業考慮下便可以為你定下一個更完善的遺產規劃,為你節省稅款。

 

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